• Respecto a los registros de compra, venta y de operaciones en consignación
  

1. Suspensión de la aplicación del Régimen
   

   Como recordaremos, mediante Resolución de Superintendencia N° 189-2004/SUNAT (22/08/2004) se amplió el ámbito de aplicación del Régimen de Percepciones a las ventas de bienes gravadas con el IGV. Sin embargo, dicho régimen venía operando, transitoriamente, a partir del 1 de enero de 2005, solo respecto de la venta de los bienes que fueron publicados en el Anexo 1 de la mencionada Resolución, debiendo ser de aplicación a las demás ventas gravadas con el IGV a partir del próximo 1 de enero de 2006.

   No obstante, mediante la norma en comentario se ha suspendido hasta el 1 de setiembre de 2006, la aplicación del régimen en mención, prorrogándose, en consecuencia, hasta el 31 de agosto de 2006, la aplicación del régimen transitorio antes descrito.
   
   Siendo así, hasta el 31 de agosto de 2006, el Régimen de Percepciones se seguirá aplicando únicamente sobre los siguientes bienes:
   
   

1. Exclusión de bienes del sistema
   
   Se excluye del sistema a la venta de animales vivos, carnes y despojos comestibles, abonos, cueros y pieles de origen animal, los mismos que se encontraban incluidos en los numerales 8, 9 y 10 del Anexo 2 de la Resolución antes mencionada.
   
   
2. Inclusión de nuevos servicios al sistema
   
   Se incluyen nuevos servicios en el sistema y se modifica la aplicación del mismo en los servicios de intermediación laboral y tercerización, así como de arrendamiento de bienes muebles.
   
   En efecto, se incluyen como servicios sujetos al sistema con un porcentaje del 12% a los siguientes:
   
   i) Servicios de comisión mercantil
   
   Se entiende por tal al mandato que tiene por objeto un acto u operación de comercio en la que el comitente o el comisionista son comerciantes o agentes mediadores de comercio, de conformidad con el artículo 237 del Código de Comercio.
   
   Se excluye del mencionado servicio, al comisionista que actúa como:
   
   •  Un corredor o agente de intermediación de operaciones en la Bolsa de Productos o Bolsa de Valores.
   •  Una empresa del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros.
   •  Un agente de Aduana y el comitente aquel que solicite cualquiera de los regímenes, operaciones o destinos aduaneros especiales o de excepción.
   
   ii)  Fabricación de bienes por encargo
   
   Consiste en aquel servicio mediante el cual el prestador del mismo se hace cargo de todo o una parte del proceso de elaboración, producción, fabricación o transformación de un bien. Para tal efecto, el usuario del servicio entregará todo o parte de las materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien necesario para la obtención de aquellos que se hubieran encargado elaborar, producir, fabricar o transformar.
   
   Se incluye a la venta de bienes, cuando las materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien con los que el vendedor ha elaborado, producido, fabricado o transformado los bienes vendidos, han sido transferidos bajo cualquier título por el comprador de los mismos.
   
   iii)  Servicio de transporte de personas
   
   Consiste en aquel servicio prestado por vía terrestre, por el cual se emita comprobante de pago que permita ejercer el derecho al crédito fiscal del IGV, de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago.

1. Que se trate de bienes adquiridos en el país para su posterior exportación.
   
2. Que los bienes adquiridos requieran ser procesados en el país, a efectos de obtener un cambio en el estado físico de dichos bienes para facilitar su posterior transporte y exportación.
   
3. Que en dichos contratos participen personas, empresas o entidades a quienes, de conformidad con las leyes de la materia, el Estado les otorgue el goce de beneficios contemplados en leyes sectoriales o de promoción, mediante la suscripción de contratos-ley.
   
4. Que se trate de transferencias de bienes entre contribuyentes que hayan sido exceptuados por Decreto Supremo del pago de los dos puntos porcentuales adicionales a que se refiere la Ley Nº 27343 y normas modificatorias.
   
5. Que las transferencias de bienes estén sujetas al precio pactado en contratos de compraventa cuyo plazo de vigencia sea mayor a quince (15) años.
   Que el precio pactado sea determinado con referencia a precios spot de mercados del exterior como Henry Hub u otros, distintos de países o territorios de baja o nula imposición, publicados regularmente en medios especializados de uso común en la actividad correspondiente y en contratos suscritos por entidades del Sector Público no financiero a que se refiere la Ley N° 27245 y normas modificatorias.

1. Supuestos en los que se configura la vinculación
   
   El inciso b) del artículo 32-A del TUO de la LIR, establece que se considera que dos o más personas, empresas o entidades son partes vinculadas cuando una de ellas participa de manera directa o indirecta en la administración, control o capital de la otra; o cuando la misma persona o grupo de personas participan directa o indirectamente en la dirección, control o capital de varias personas, empresas o entidades; agregando que también operará la vinculación cuando la transacción sea realizada utilizando personas interpuestas cuyo propósito sea encubrir una transacción entre partes vinculadas.
   
   Sobre el particular, se ha modificado el artículo 24 del Reglamento del TUO de la LIR, adecuándose la terminología utilizada en la LIR sobre “partes vinculadas” y estableciéndose nuevos supuestos y reglas para la configuración de la vinculación.
   
   
2. Ámbito de aplicación de precios de transferencia
   
   Se aclara que las normas de precios de transferencia se aplicarán tanto en las transacciones celebradas a título oneroso como gratuito.
   
   Tratándose de remuneraciones otorgadas al titular de una empresa individual de responsabilidad limitada, accionistas, participacionistas y en general a los socios o asociados de personas jurídicas, se aplicarán las normas sobre el valor de mercado de las remuneraciones establecidas en el inciso b) del artículo 19-A del Reglamento siempre que se compruebe vinculación entre la empresa pagadora de la renta y la persona que trabaja en el negocio.
   
   
3. Ajustes
   
   Se establece la forma cómo se imputarán los ajustes, sean estos primarios (ajuste unilateral o bilateral), correlativos o secundarios.
   
   
4. Elementos o circunstancias para realizar el análisis de comparabilidad
   
   Se establecen los elementos o circunstancias que ayudarán a realizar una comparación de las transacciones, destacando entre ellos: a) las características de las operaciones; b) las funciones o actividades económicas, incluyendo los activos utilizados y riesgos asumidos en las operaciones, de cada una de las partes involucradas en la operación; c) los términos contractuales; d) las circunstancias económicas o de mercado; y, e) las estrategias de negocios, incluyendo las relacionadas con la penetración, permanencia y ampliación del mercado.
   
   
5. Forma de análisis
   

   Se establece que la determinación del valor de mercado se realizará transacción por transacción, salvo que:

   •  Las transacciones separadas se encuentren estrechamente relacionadas.
   •  Se trate de operaciones continuadas en las que no es posible efectuar una evaluación independiente de cada transacción.

6. Elección del método de valoración más adecuado
   
   Se establecen los elementos y circunstancias que deberán tenerse en cuenta para establecer el método de valoración que resulte más apropiado para la fijación de los precios de transferencia.
   
   
7. Documentación e información que respalda los precios de transferencia
   
   Se establece que la información que podrá respaldar el cálculo de precios de transferencia será aquella que se encuentre relacionada con los siguientes elementos:
   
   a) Información de las partes vinculadas (acerca de cómo surge la vinculación).
   
   b) Información sobre las operaciones realizadas con partes vinculadas.
   
   c) Estados financieros del ejercicio fiscal del contribuyente.
   
   d) Factores que influyen en la fijación de los precios (operaciones de compensación entre los miembros del grupo, acuerdos de distribución de gastos al interior del grupo, contratos de fijación de precios o distribución de utilidades).
   
   e) Estados de costos de producción y costos de las mercancías y/o servicios vendidos o prestados.
   
   f) Papeles de trabajo con el detalle de los cálculos efectuados para ajustar las diferencias resultantes de los criterios de comparabilidad.
   
   g) Papeles de trabajo donde se deja constancia de la determinación del rango y el valor resultante de la aplicación de la metodología del cálculo.

Asimismo, se establece la información que debe contener todo estudio técnico de precios de transferencia.

1. En el caso de personas naturales, que estas no se encuentren en ninguna de las siguientes situaciones:
   
   a) Comprendidas en procesos en trámite por delito tributario o aduanero.
   b) Tengan sentencia condenatoria que esté vigente por delito tributario o aduanero.
   c) Sean responsables solidarios de las empresas o entidades respecto de deudas vinculadas al delito tributario o aduanero.
   
   
2. En el caso de personas jurídicas, que por su intermedio no se hayan realizado hechos que:
   
   a) Sean materia de procesos en trámite por delito tributario o aduanero, siempre que las personas involucradas tengan o hubieran tenido poder de decisión sobre aquellas; u,
   
   b) Originaron la emisión de una sentencia condenatoria que esté vigente por delito tributario o aduanero, siempre que las personas involucradas tengan o hubieran tenido poder de decisión sobre aquéllas.
   
   
3. No estar comprendido en un procedimiento concursal, quiebra o liquidación.
   
4. No tener la condición de domicilio fiscal no habido o la condición de domicilio fiscal no hallado en el RUC.
   
5. No tener deuda exigible ante la Sunat.
   
6. No tener cuotas vencidas y pendientes de pago de fraccionamientos que según sus propias normas impiden la calificación de buen contribuyente, así como tener resolución firme de pérdida de fraccionamiento en los doce (12) meses anteriores a la calificación.
   
7. No haber sido excluido de la calificación de buen contribuyente, regulada por la Ley General de Aduanas, en los doce (12) meses anteriores a la fecha de presentación de la solicitud.
   
8. Tener activa la inscripción en el RUC.
   
9. Haber regularizado sus Declaraciones Únicas de Aduana (DUAs) dentro de los plazos autorizados respecto de los regímenes de importación y admisión temporal, en los doce (12) meses anteriores a la fecha de calificación.
   
10. No haber sido sancionado con multa por la autoridad aduanera en los doce (12) meses anteriores a la fecha de calificación, por la comisión de infracción en los regímenes de importación y admisión temporal.
    
11. Registrar dos (2) o más DUAs en los regímenes de importación y/o admisión temporal cuyo vencimiento se haya producido dentro de los doce (12) meses anteriores a la fecha de la presentación de la solicitud.

• La numeración de la Declaración Única de Aduanas (DUA) deberá efectuarse antes de la llegada de las mercancías al territorio aduanero, siempre y cuando estas sean remitidas a un solo consignatario y destinadas a un solo régimen aduanero.
• Las mercancías deberán llegar al país en un plazo máximo de treinta (30) días hábiles, contados a partir del día siguiente de la fecha de numeración de la DUA; vencido este plazo se sujetarán a los requisitos y procedimientos previstos en el régimen de importación normal, por lo que no podrán ser trasladadas directamente al almacén del importador.
• El importador no podrá disponer de las mercancías solicitadas al SADAC mientras no se autorice el levante correspondiente.
• Para la tramitación de la numeración de la DUA, el despachador de aduana deberá solicitar la destinación aduanera del régimen de importación definitiva a través de la transmisión electrónica de la información contenida en la DUA, de acuerdo con las instrucciones establecidas y utilizando la clave electrónica asignada.
• El Sistema Integrado de Gestión Aduanera (SIGAD) validará los datos transmitidos por el despachador de aduana. De ser conforme la validación, el SIGAD generará automáticamente el número correspondiente a la DUA y la respectiva liquidación de la deuda tributaria aduanera; y derechos antidumping o compensatorios cuando corresponda.
• En la DUA se deberá consignar el número de manifiesto de carga, número de conocimiento de embarque, número de contenedor, cantidad de bultos y peso, y terminal de almacenamiento de corresponder.
• En cuanto a la cancelación, el despachador de aduana deberá abonar la deuda tributaria aduanera y los derechos antidumping o compensatorios, de corresponder, en efectivo y/o cheque en las oficinas bancarias autorizadas o mediante pago electrónico, en el día que se numere la DUA.
• En el caso de que se cancele con cheque, este pago deberá efectuarse mediante cheque certificado o de gerencia.
• El oficial de aduanas recepcionará el manifiesto de carga al arribo de la nave, registrando en el SIGAD la fecha y hora de llegada.
• Las mercancías llegadas al país podrán ser trasladadas directamente al almacén del importador, siempre que este se encuentre ubicado en Lima Metropolitana o en la Provincia Constitucional del Callao y se coloquen las medidas de seguridad que correspondan.
• Para el retiro de las mercancías, el oficial de aduanas designado efectuará la verificación de los precintos de seguridad aduaneros colocados en los contenedores o en los medios de transporte.
• Cuando la DUA es asignada a canal verde, el importador podrá disponer inmediatamente de las mercancía

• Estar inscrito en el RUC y no tener la condición de no habido.
• Haber realizado en el último año calendario, concluido, importaciones definitivas por un valor FOB no menor a US$ 8 000 000.00 o haber realizado importaciones definitivas y exportaciones por un valor FOB no menor a US$ 3 000 000.00 y US$ 1 000 000.00 respectivamente para cada uno de estos regímenes.
• No registrar diferencias entre el valor en aduana declarado y el valor en aduana determinado por la Sunat.
• No tener deuda tributaria o deuda tributaria aduanera, administrada por la Sunat, que haya ameritado trabar medidas cautelares previas.
• No estar comprendido en un procedimiento concursal de reestructuración patrimonial, quiebra o liquidación a la fecha de evaluación.

1. Acceso con la debida antelación al informe que será merituado por el Tribunal o Directorio de la CONASEV. En el oficio mediante el cual se pone a disposición del administrado el informe que va a ser merituado, se le informará la fecha de la vista de la causa. Dicho oficio deberá ser notificado con una anticipación no menor de 5 días hábiles de la vista de la causa ni mayor de 10 días hábiles, prorrogables por excepción, por 5 días hábiles adicionales.
   
2. Uso de la palabra. Se deberá solicitar al Directorio o Tribunal Administrativo de la Conasev dentro de los 3 días anteriores a la vista de la causa.

1. El órgano que dictó la resolución apelada deberá verificar que la apelación cumpla con los requisitos legales correspondientes y luego emitirá un concesorio de apelación.
   
2. De tramitarse por error un recurso de reconsideración, deberá encausarse el recurso presentado y tramitarse como uno de apelación.

1. La declaración del abandono por parte de la administración procede cuando se produce inacción por parte del administrado en la tramitación del procedimiento y deberá efectuarse mediante resolución. Dicha declaración procede transcurrido 30 días hábiles contados desde el día siguiente de recibido el oficio por parte del administrado, solicitándole el cumplimiento de determinado requerimiento.
   
2. Para la formulación de desistimiento por parte del administrado únicamente se requiere su presentación por escrito, no siendo necesaria la certificación de su firma ni formalidad adicional alguna. La aceptación del desistimiento será comunicada mediante un oficio.