Dispositivo	:	Resolución Ministerial N° 219-2006-TR
Fecha de publicación	:	Sábado 10 de junio de 2006
Fecha de vigencia	:	Domingo 11 de junio de 2006

Por medio de la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 02760-5-2006 se establece, como precedente de observancia obligatoria, que las ganancias generadas por diferencias de cambio no constituyen ingreso neto mensual para la determinación de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoría a que se refiere el artículo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR).

El Tribunal Fiscal sustenta este precedente señalando que la determinación de la diferencia de cambio es netamente un ajuste contable y no un ingreso en el sentido del artículo 85 de la LIR.

El artículo 61 de la LIR señala que las diferencias de cambio constituyen resultados computables a efectos de la determinación de la renta neta. El razonamiento del Tribunal Fiscal sigue el sendero de la literalidad, definiendo en sentido estricto del término "resultados computables".

El término "computable", de conformidad con el Diccionario de la Lengua Española, se define como contar o calcular una cosa por números, o tomarla en cuenta, ya sea en general o de manera determinada. Es en este sentido que la diferencia de cambio neta producto de las compensaciones tanto de las ganancias como las pérdidas por la fluctuación de la moneda nacional, originadas en las transacciones de un periodo determinado, se incluyen en la determinación de la renta neta, incrementándola o disminuyéndola.

Asimismo, el Tribunal considera que el término "resultado" involucra el efecto neto de compensar tanto las ganancias como las pérdidas originadas por la revaluación o devaluación, respectivamente, de la moneda nacional frente a la moneda extranjera, para imputarlo a la renta neta, la cual tratándose del Impuesto a la Renta (periodicidad anual), se determina anualmente.

En ese orden de ideas el término "resultado computable", aplicándose a la ganancia por diferencia de cambio bajo el razonamiento de la presente Resolución, involucra un elemento que se incluye en la determinación de la renta neta del periodo (anual), el cual no se puede considerar como ingreso gravable de la tercera categoría devengado en cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y demás conceptos de naturaleza similar que se consideran como base imponible para los pagos a cuenta ya que el Tribunal Fiscal considera que estos ingresos se encuentran referidos a lo siguiente:

• Ingresos devengados en cada mes sobre los cuales se tiene derecho alguno.
• Netos de devoluciones, bonificaciones, descuentos y demás conceptos de naturaleza similar que respondan a las costumbres de la plaza, propios de operaciones que realizan las empresas con terceros y por las cuales obtienen ingresos gravables.

El Tribunal también señala que la norma contable prevé la compensación de las partidas de ganancias y pérdidas por diferencia de cambio para presentar el efecto neto de estas en los Estados Financieros ya que en el párrafo 37 de la NIC 1 (Presentación de Estados Financieros) se da como un ejemplo de compensaciones de partidas que tienen la misma naturaleza. Consideramos que el Tribunal ha utilizado este criterio contable para dar mayor énfasis en su argumentación, sin embargo este no es absoluto ya que si cada partida es materialmente importante no procede tal compensación.

Por otro lado, el Tribunal considera que la ganancia por diferencia de cambio no constituye un ingreso aún para efectos contables ya que no encaja en los supuestos de reconocimientos de ingresos señalados en la NIC 18 (Ingresos). En ese sentido le da el calificativo de ajuste contable a la determinación de la ganancia por diferencia de cambio. No concordamos con este razonamiento ya que de conformidad con el marco conceptual para la preparación y presentación de los Estados Financieros, en su párrafo 74, la definición de ingreso abarca también el concepto de ganancia, puesto que estas representan incrementos en los beneficios económicos en la forma de aumentos de activos o disminuciones de pasivos. Las ganancias por diferencia de cambio son producto de dos situaciones: la revaluación del valor de las cuentas de activo al convertirse a moneda nacional o la devaluación de las cuentas del pasivo al momento de la reexpresión a moneda nacional. Es bajo este razonamiento que no se puede desconocer que para efectos contables la ganancia por diferencia de cambio sí es considerado un ingreso.

Finalmente, consideramos que el criterio adoptado por el Tribunal Fiscal en la presente Resolución es adecuado ya que la obligación para efectos tributarios de reconocer el resultado computable positivo (ganancia por diferencia de cambio) es en el momento de la determinación de la renta neta del periodo, tal como lo señala el primer párrafo del artículo 61 de la LIR, y no como ingreso neto mensual a considerar en los pagos a cuenta.

Estas modificaciones establecen la responsabilidad de los auditores con penas de prisión no menor a uno ni mayor de cuatro años cuando emitieran informes que omitan revelar o revelen en forma distorsionada, situaciones o falta de solvencia o insuficiencia patrimonial de la persona jurídica.

Asimismo, será sancionado con pena de cárcel no menor de cuatro ni mayor de ocho años y con 180 a 356 días-multa el auditor, liquidador, director, gerente, administrador, representante legal, miembro del consejo de administración de una institución bancaria o financiera que opere con fondos públicos y que para ocultar situaciones de liquidez o insolvencia de la institución omita o niegue proporcionar información o proporcione datos falsos a las autoridades de control y regulación.

Diversos especialistas destacan la importancia de esta medida, por cuanto habrá mayor garantía y transparencia en la administración de las personas jurídicas frente a la obligación de informar con absoluta veracidad la real situación de la persona jurídica de la cual forman parte.

En opinión del Colegio de Contadores Públicos de Lima, mediante estas modificaciones los contadores podrían ser culpados por los malos Estados Financieros de las empresas que auditan.

Fuente: diario El Peruano

Entre los artículos pendientes de debate y votación por la Comisión están los vinculados a la relación individual de trabajo, la tercerización u outsourcing y las relaciones colectivas de trabajo.

Fuente: diario Gestión

Faltan dos días, para el vencimiento del plazo de la comunicación a la Sunat sobre las transferencias, emisiones y cancelación de acciones efectuadas en el mes anterior.

Faltan tres días, para el vencimiento del plazo para efectuar el pago del aporte al CONAFOVICER (2% del jornal básico).

Faltan cuatro días, para el vencimiento del Impuesto a los Juegos e Impuesto a las Apuestas y del pago de la contribución al Senati.

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	Temas
	Nuevas obligaciones para la emisión de las guías de remisión. Consecuencias tributarias y sanciones por su incumplimiento.
	Conozca las modificaciones efectuadas para la inscripción en el RUC.
	Requisitos para obtener el beneficio del reintegro tributario de la Región Selva.
	El alquiler venta debe ser tratado como compraventa a efectos del IGV e Impuesto a la Renta según informe de la Sunat.
	Tratamiento contable y tributario de las mermas y desmedros.
	¿Se encuentra afecto al Impuesto de Alcabala un inmueble sujeto a una operación de lease back?
	Tratamiento contable de los activos intangibles producidos por la empresa.
	Conozca cómo debe realizar el registro y pago de las horas extras a partir del 1 de junio.
	Procedimiento para el pago de subsidios a cargo de EsSalud por incapacidad temporal.
	Información contable a la que pueden acceder los accionistas.
	Principales modificaciones al procedimiento de importación definitiva de mercancías.
	El valor económico agregado (EVA) como nueva herramienta financiera para la gestión de las empresas.

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