Con la finalidad de contar con una única norma que permita establecer los procedimientos para la autorización de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, y los requisitos, formas, condiciones y demás aspectos en que deberán ser llevados, así como los plazos máximos en que las operaciones deberán ser registradas, la norma en comentario aprueba las normas referidas a libros y registros vinculados a asuntos tributarios.

Así, la norma recientemente publicada reemplazará las Resoluciones de Superintendencia Nº 077-98/SUNAT referida a los procedimientos a seguir en caso de que las sociedades modifiquen su razón social, 078-98/SUNAT referida a los plazos de atraso de los libros y registros, 106-99/SUNAT que establecía los procedimientos en los casos de pérdida, destrucción o robo de libros y documentos contables y 132-2001/SUNAT que indicaba la relación de libros a ser legalizados así como las formalidades vinculadas.

Los aspectos más relevantes de la norma mencionada son los siguientes:

1. Del empaste de los libros y registros

El plazo para el empastado aumentó de 3 a 4 meses. En caso de que los libros o registros contengan menos de 20 hojas, el empastado no será obligatorio sino hasta que se reúnan 20 o más, pudiendo el empaste, en estos casos, comprender dos o más ejercicios gravables.

Asimismo, se efectúan dos indicaciones que en la práctica ya se venían aplicando:

2. Llenado de los libros

Se indica que tanto los libros o registros que se lleven de manera manual o computarizada deben observar una serie de formalidades que ya eran obligatorias según prácticas usuales de teneduría de libros, pero que no se encontraban contenidas en una norma tributaria. Entre ellas tenemos:

a) Registro de las operaciones

Las operaciones deben anotarse:

(i)     En orden cronológico o correlativo, salvo que por norma especial se establezca un orden pre determinado.

(ii)    De manera legible, sin espacios ni líneas en blanco, interpolaciones,  enmendaduras ni señales de haber sido alteradas.

(iii)   Utilizando el Plan Contable General Revisado vigente en el país, a cuyo efecto emplearán cuentas contables desagregadas a nivel de:

(iii.1)      Tres (3) dígitos como mínimo, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos hasta cien (100) UIT; y,
(iii.2)      Cuatro (4) dígitos como mínimo, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a cien (100) UIT.

(iv)   Totalizando sus importes por cada folio, columna o cuenta contable hasta obtener el total general del periodo o ejercicio gravable, según corresponda (esta disposición es solo para los contribuyentes que lleven contabilidad manual, en estos casos, la totalización se efectuará finalizado el periodo o ejercicio fiscal).

(v) En moneda nacional y en castellano, salvo las excepciones previstas por el Código Tributario.

(vi) Incluir los registros o asientos de ajuste, reclasificación o rectificación que correspondan.

(vii) Contener folios originales, no admitiéndose la adhesión de hojas o folios, salvo disposición legal en contrario.

(viii) Tratándose del Libro de Inventarios y Balances, deberá ser firmado al cierre de cada periodo o ejercicio gravable, según corresponda, por el deudor tributario o su representante legal, así como por el Contador Público Colegiado o el Contador Mercantil responsables de su elaboración.

Lo mencionado en el presente inciso no será de aplicación para:

i)    El Libro de Actas de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, regulado en la Ley de la EIRL.
ii)   El Libro de Actas de la Junta General de Accionistas, regulado en la Ley General de Sociedades.
iii)   El Libro de Actas del Directorio, regulado en la Ley General de Sociedades
iv) El Libro de Matrícula de Acciones, regulado en la Ley General de Sociedades.    
v)   El Libro de Planillas, regulado por el Decreto Supremo N° 001-98-TR y normas modificatorias.

b)   Modificación de razón o denominación social y su efecto en los libros y registros contables

Se mantiene la posibilidad de optar por:

c)   Plazos máximos de atraso

Las novedades en cuanto a este rubro son las siguientes:

3. Comunicación de la pérdida o destrucción de libros o registros contables

Respecto a la comunicación de la pérdida o destrucción de libros o registros contables, se establece que la obligación de comunicar es obligatoria cuando se relacionan con tributos no prescritos.

Asimismo, se obliga a que el contribuyente deba contar con documentación sustentatoria que permita acreditar los hechos que originaron la pérdida o destrucción comunicada, quedando a discreción de la Sunat la verificación de tales afirmaciones.

Si se verifica la falsedad de las afirmaciones efectuadas, esta aplicará los procedimientos de determinación sobre base presunta que el artículo 64 numeral 9 del Código Tributario le faculta.

4. Definición de contabilidad completa

Se establece que “contabilidad completa” se refiere a la obligación de contar con los siguientes libros:

a) Libro Caja y Bancos.
b) Libro de Inventarios y Balances.
c) Libro Diario.
d) Libro Mayor.
e) Registro de Compras.
f) Registro de Ventas e Ingresos.

Igualmente, los siguientes libros y registros comprenden la contabilidad completa siempre y cuando estén obligados a llevarlos:

a) Libro de Retenciones incisos e) y f) del artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta.
b) Registro de Activos Fijos.
c) Registro de Costos.
d) Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
e) Registro de Inventario Permanente Valorizado.

5. Vigencia de la norma

Las disposiciones de esta norma entran en vigencia a partir del 1 de enero de 2007, salvo lo relacionado con lo siguiente:

Estas últimas disposiciones entrarán en vigencia el 1 de enero de 2008, existiendo la posibilidad de que los contribuyentes decidan de manera voluntaria implementar los cambios. Si esta fuera su decisión, ya no se podrán volver a llevar los libros de acuerdo con la regulación anterior.

Mediante la norma en comentario se aprueban los cronogramas para el cumplimiento de las obligaciones tributarias mensuales de los tributos administrados por la Sunat correspondientes a los periodos enero a diciembre de 2007.

Asimismo, se aprueba el cronograma para que los contribuyentes afectos al Impuesto Selectivo al Consumo puedan cumplir con presentar las declaraciones y efectuar los pagos cuenta semanales correspondientes al ejercicio 2007.

Finalmente, se aprueba el cronograma para los pagos del Impuesto a las Transacciones Financieras.

Se aprueban los siguientes formularios para la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta de personas naturales y de tercera categoría así como del Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) correspondiente al ejercicio gravable 2006:

Los formularios Virtuales estarán a disposición en Sunat Virtual o en las dependencias de la Sunat a partir del 9 de enero de 2007.

Los formularios preimpresos estarán a disposición a partir del 30 de enero de 2007 en las sucursales o agencias del Banco de la Nación de las localidades señaladas en el Anexo de la Resolución en comentario.

Asimismo, se aprueba el siguiente cronograma para la presentación de la mencionada declaración y el pago de regularización y del ITF:

Finalmente, se establece quienes son los sujetos obligados a presentar la declaración por el ejercicio gravable 2006.

A fin de llevar a cabo la presentación de la Declaración Anual de Operaciones con Terceros - DAOT correspondiente al ejercicio 2006, mediante la norma en comentario se aprueba el correspondiente cronograma de vencimientos:

Por otro lado, se establece que deberán presentar la declaración aquellos sujetos que, por el ejercicio 2006, cumplan con cualquiera de las siguientes condiciones:

Mediante la norma en comentario se deroga la Resolución de Superintendencia Nº 086-2006/SUNAT, actualizándose lo siguiente:

A fin de brindar facilidades a los medianos y pequeños contribuyentes, mediante la  Resolución de Superintendencia Nº 238-2006/SUNAT se ha prorrogado la fecha de inicio de la etapa del uso obligatorio del NCE, siendo el nuevo plazo el siguiente:

Para impulsar el desarrollo, la justicia y la solidaridad es preciso fortalecer la cultura del deber ciudadano; por eso, mediante la presente norma, se decide declarar el año 2007 como el “Año del Deber Ciudadano”.

Mediante la norma en comentario se aprueba la publicación de la variación porcentual mensual y acumulada del Índice de Precios al Consumidor de Lima Metropolitana, correspondiente al mes de diciembre de 2006.

Mediante la norma citada se aprueba la publicación del Índice de Precios Promedio Mensual al por Mayor a nivel nacional correspondiente al mes de diciembre de 2006, así como también la publicación de la variación mensual y acumulada del mencionado índice.

El presente reglamento rige para todos los productos  derivados que contraten las empresas bancarias, la Corporación Financiera de Desarrollo S.A. (COFIDE), así como las demás empresas de operaciones múltiples autorizadas a operar en el Módulo 3 referido en el artículo 290 de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros. Este reglamento tiene como excepción aquellos instrumentos referidos a planes de prestaciones para empleados y a remuneraciones basadas en instrumentos representativos de capital de la empresa.

En ese sentido, la norma no considera productos financieros derivados las compras o ventas convencionales de activos financieros, incluyendo las operaciones de cambios spot, cuya fecha de liquidación ocurra hasta tres días útiles después de su fecha de negociación (trade date), salvo que estas requieran o permitan la liquidación por diferencias. En este último caso, se contabilizará como derivados durante el periodo entre la fecha de contratación y la fecha de liquidación.

Asimismo, el reglamento dispone que las empresas puedan contratar productos financieros derivados sobre los siguientes activos subyacentes:

Mediante la presente norma se aprueba la Directiva N° 012-2006-CONSUCODE/PRE, “Procedimiento y plazos para la inscripción de los proveedores de bienes y/o de servicios en el Registro Nacional de Proveedores (RNP)”. En dicha directiva se dispone que los proveedores interesados en inscribirse en el RNP deban realizar el pago en efectivo de la tasa correspondiente, fijada en función del volumen de las ventas anuales, conforme con los rangos establecidos en el TUPA de Consucode. Asimismo, de acuerdo con la actividad comercial que realiza el proveedor, a la fecha de su inscripción, puede registrarse en el capítulo de bienes o en el de servicios, sin embargo, podrá inscribirse en ambos capítulos pagando una sola tasa.

Si bien el procedimiento de inscripción es automática, utilizando la información proporcionada por la entidades bancarias autorizadas para recaudar la tasa de inscripción; esta tendrá carácter de declaración jurada y será sometida a un procedimiento de fiscalización posterior, según lo establecido en el artículo 32 de la Ley Nº 27444 - Ley del Procedimiento  Administrativo  General.