Respecto al artículo 5-A de la Ley del Impuesto a al Renta

Recordemos que el artículo 5-A de la Ley del Impuesto a la Renta, antes de la modificación introducida por la presente ley, señalaba que uno de los principales requisitos para que un instrumento financiero derivado califique como uno celebrado con fines de cobertura, era necesario que este contribuya razonablemente a eliminar, atenuar o evitar riesgos referentes a variaciones de precios, fluctuación del tipo de cambio, variaciones en el mercado con relación a los activos, tasa de interés y otros; el cual se consideraba cumplido cuando la relación entre el resultado neto obtenido en el mercado del derivado y el resultado neto obtenido en el mercado al contado o SPOT , se encontraba en un rango de ochenta por ciento(80%) a veinticinco por ciento (25%).

Al respecto, mediante la presente norma se elimina el cumplimiento de la relación antes referida, manteniéndose los otros parámetros que determinan cuándo un instrumento financiero derivado es celebrado con fines de cobertura señalados en la referida norma.

Respecto al artículo 2-A del Reglamento del Impuesto a la Renta

Cabe resaltar, que al haberse eliminado el requisito de la relación entre el resultado neto del derivado y el resultado neto obtenido en el mercado de contado, para determinar si el instrumento financiero derivado fue celebrado con fines de cobertura o no, el Reglamento de la misma norma(1) habría sido derogado tácitamente(2), ya que este mismo se refiere a las formas de como se tiene que realizar la medición de dicha relación.

Respecto al artículo 57, inciso A) de la Ley del Impuesto a al Renta

Adicionalmente, se realiza la sustitución del inciso a) del artículo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, de manera que se elimina la forma de reconocimiento de las rentas y pérdidas provenientes de la celebración de instrumentos financieros derivados que consideren como elemento subyacente, exclusivamente, el tipo de cambio de una moneda extranjera(3), de manera, que a partir del 01/01/2009, las rentas y pérdidas originadas en la celebración de estos, deberá reconocerse como tal en cualquiera de los momentos señalados en el inciso a) del artículo 57 de la Ley del Impuesto a al Renta(4).

La presente norma tiene como objetivo, realizar un adecuado control y efectiva aplicación de la exoneración y del beneficio de calificar como una entidad perceptora de donaciones, de manera que establece la obligación de la Sunat de fiscalizar a un porcentaje representativo de las entidades exoneradas del Impuesto a la Renta, así como a las entidades calificadas como perceptoras de donaciones por parte del Ministerio de Economía y Finanzas(*).

Respecto de las entidades exoneradas del Impuesto a la Renta

A través de la incorporación del artículo 8-A al Reglamento del Impuesto a la Renta, se establece la obligación de la Sunat de fiscalizar por los menos al 10% de entidades exoneradas del Impuesto a la Renta, calificadas como tales en pleno cumplimiento de los requisitos establecidos en el artículo 19 inciso b) de la Ley del Impuesto a la Renta.

Respecto a las entidades calificadas como perceptoras de donaciones

Se incorpora, al cuarto párrafo del artículo 21 del Reglamento del Impuesto a al Renta,  la misma que establece la  obligación de la Sunat de fiscalizar por lo menos el 10% de entidades calificadas como perceptoras de donaciones en el año anterior, por parte del Ministerio de Economía y Finanzas. Además  la Administración conserva la facultad de fiscalizar a dichas entidades nombradas como tales en años anteriores.

En caso de que la Sunat determine la falsedad de la información consignada en la Declaración Jurada a que se refiere el inciso e) del artículo 2 de la Resolución Ministerial Nº 240-2006-EF/15(**) comunicará al Ministerio de Economía y finanzas, dicha comunicación de entidades fiscalizadas en las que se haya detectado la no veracidad de la información consignada en la Declaración Jurada mencionada anteriormente, contendrá información al 30 de junio y al 31 de diciembre de cada año.

Sobre la aplicación de los fondos recibidos en donación

Recordemos, que el numeral 2.3 del inciso s) del artículo 21 del Reglamento del Impuesto a la Renta señala, que se deberá informar a la Sunat la aplicación de los fondos y bienes recibidos en donación, sustentada en comprobantes de pago de acuerdo a la forma, plazos y condiciones que la SUNAT establezca al respecto , a través del presente dispositivo se establece como plazo máximo hasta el 26/01/2009 para que la SUNAT emita la Resolución de Superintendencia regulando este aspecto de la norma.