MODIFICAN REGLAMENTO Y LITERAL A DEL APÉNDICE I DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Dispositivo	:	Decreto Supremo Nº 130-2005-EF
Fecha de publicación	:	Viernes 7 de octubre de 2005
Fecha de vigencia	:	Martes 1 de noviembre de 2005

Como consecuencia de la modificación a la Ley del IGV efectuada por el Decreto Legislativo Nº 950, muchas de las disposiciones reglamentarias quedaron desfasadas. Más de año y medio después de tal modificación, recién se publica el Decreto que actualiza el reglamento del IGV, adecuando sus disposiciones e incorporando algunos supuestos que la propia norma modificatoria de la Ley había delegado en su Reglamento. A continuación, les informamos los principales cambios.

Utilización de servicios

La norma ha incorporado como excepción a la afectación por utilización de servicios, los casos en los que el servicio sea de ejecución inmediata y se consuman íntegramente en el exterior.

Nacimiento de la obligación

En el caso de los servicios, la RTF Nº 02285-5-2005 (13/04/2005) estableció como criterio de observancia obligatoria que el inciso c) del numeral 1) del artículo 3 del Reglamento de la Ley del IGV excede lo dispuesto en el inciso c) de la Ley del mismo tributo, cuando dispone que se entenderá como fecha en que se percibe la retribución (supuesto en el que nace la obligación tributaria), la fecha de vencimiento del pago o de la contraprestación.

Como consecuencia de este pronunciamiento, el legislador tributario ha excluido dicha referencia del mencionado inciso c), con lo cual, de acuerdo con dicha norma, solo se entiende como fecha que se recibe la retribución, la de pago o puesta a disposición de la contraprestación pactada o aquella en la que se haga efectivo un documento de crédito, lo que ocurra primero.

Por otro lado, la Ley del IGV establece para la mayoría de los supuestos afectos que la obligación tributaria nace en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo con lo que establezca el Reglamento. En ese marco, la norma bajo comentario incluye el inciso d) al numeral 1 del artículo 3, en el cual se dispone que debe entenderse como fecha en que se emite el comprobante de pago “a la fecha en que, de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago, éste debe ser emitido o se emita, lo que ocurra primero”.

Como se puede apreciar, con esta disposición la Sunat podría exigir el pago del IGV incluso si no se hubiera emitido el comprobante de pago respectivo cuando por mandato del mencionado Reglamento, este hubiera tenido que emitirse; es decir, para la norma reglamentaria la obligación tributaria nacerá con anterioridad al supuesto recogido por la Ley, lo que también sería un exceso reglamentario que el Tribunal Fiscal debe corregir en su oportunidad, más aún cuando se le otorga carácter interpretativo y vigencia desde el 01/03/2004, fecha de vigencia de las modificaciones a la Ley efectuada por el Decreto Legislativo Nº 950.

Crédito fiscal

La norma establece precisiones respecto de los supuestos considerados como comprobante de pago falso, no fidedigno, que no reúne los requisitos legales o reglamentarios, así como de los otorgados por contribuyentes incluidos en regímenes que no los habilite a emitir comprobantes de pago con derecho a crédito fiscal. Como se sabe, todos estos supuestos suponen la pérdida del crédito fiscal.

Al respecto, en los casos de comprobantes de pago no fidedignos o que no reúnen los requisitos legales o reglamentarios, también se establecen los medios de pago y los requisitos que los adquirentes deben utilizar y cumplir para no perder el derecho al crédito fiscal.

Así, se señalan como medios de pago:

1. Transferencia de fondos.

2. Cheques con la cláusula “no negociables”, “intransferibles”, “no la orden” u otra equivalente.

3. Orden de pago.

Con relación a la aplicación de la prorrata, la norma incluye como supuestos que se consideran como operaciones no gravadas y, por lo tanto, con efecto en el ratio , a las cuotas ordinarias o extraordinarias que pagan los asociados de una asociación sin fines de lucro, así como a los ingresos obtenidos por entidades del Sector Público por tasas y multas.

Por el contrario, se incluye dentro del supuesto de operaciones que no se consideran como operaciones no gravadas, es decir, sin efecto en el ratio , a la prestación de servicios a título gratuito que efectúen las empresas como bonificaciones a sus clientes sobre operaciones gravadas.

Operaciones no reales

En el caso de operaciones no reales constituidas por el hecho en que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota de débito no ha realizado verdaderamente la operación, habiéndose empleado su nombre y documentos para simular dicha operación, la norma le permite al adquirente no perder el derecho al crédito fiscal cuando:

1. Haya utilizado los medios de pago habilitados para los casos de comprobantes de pago no fidedignos y cumplido con los requisitos en cada uno de los mismos.

2. Los bienes adquiridos o los servicios utilizados sean los mismos a los consignados en el comprobante de pago.

3. El comprobante de pago cumpla con los requisitos para gozar del crédito fiscal.

Modificación de la Ley del IGV – Exoneraciones

Se excluye de la relación de bienes exonerados del IGV en la venta o importación, a los siguientes:

Partidas arancelarias	Productos
4901.10.00.00/ 4901.99.00.00	Libros para instituciones educativas, así como publicaciones culturales.

No obstante, esta modificación no hace que la comercialización o importación de los referidos bienes se encuentre afecta, pues recordemos que aunque con un texto diferente, el artículo 19 de la Ley Nº 28086 - Ley del Libro, establece: “Exonerase del Impuesto General a las Ventas la importación y/o venta en el país de los libros y productos editoriales afines”, con lo cual, incluso aquellas ventas o importaciones de publicaciones que no califiquen como culturales estarían exoneradas del referido tributo.

Por otro lado, se mantiene dentro de tales exoneraciones a la partida arancelaria 4903.00.00.00 con la referencia a “Álbumes o libros de estampas y cuadernos para dibujar y colorear, para niños”; con lo cual, cualquier otro sujeto destinatario que no sea exclusivamente un niño, supondrá la afectación con el IGV de la venta o importación del producto señalado.

	SUBIR

MODIFICAN EL REGLAMENTO Y EL RÉGIMEN EXCEPCIONAL DE APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA

Dispositivo	:	Resolución de Superintendencia Nº 201-2005/SUNAT
Fecha de publicación	:	Viernes 7 de octubre de 2005
Fecha de vigencia	:	Sábado 8 de octubre de 2005
		Lunes 17 de octubre de 2005

Se modifica la Resolución de Superintendencia Nº 199-2004/SUNAT que aprobó el Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento previsto en el artículo 36 del Código Tributario así como la Resolución de Superintendencia Nº 130-2005/SUNAT que aprobó el Régimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento.

Respecto a la modificación de la Resolución Nº 199-2004/SUNAT, podemos señalar la del cambio al procedimiento para el acogimiento al aplazamiento y/o fraccionamiento, dado que, ahora el solicitante que desee acceder a este podrá obtener opcionalmente un reporte de precalificación a través de Sunat Virtual, ingresando a Sunat Operaciones en Línea.

Además, obligatoriamente deberán obtener un archivo personalizado para efectos del llenado del PDT Fracc. 36 CT – Formulario Virtual N° 687. A partir del día siguiente de la fecha en que el archivo personalizado es requerido por el solicitante, este contará con un plazo de siete (7) días calendario para presentar su solicitud, de no hacerlo, deberá efectuar nuevamente el pedido del archivo personalizado.

El solicitante accederá al fraccionamiento y/o aplazamiento presentando el PDT Fracc. 36 CT – Formulario Virtual N° 687 en el que se incorporará la información obtenida mediante el archivo personalizado.

La presentación del mencionado PDT Fracc. 36 CT – Formulario Virtual N° 687 se realizará: 

1. A través de Sunat Virtual, ingresando a Sunat Operaciones en Línea mediante el Código de Usuario y Clave de Acceso, a partir del 17 de octubre de 2005.

2. En las dependencias de la Sunat, a partir del 31 de octubre de 2005.

Como vemos, mediante estas modificaciones se estaría beneficiando a los contribuyentes que tengan deudas tributarias para efectos de poder acogerse al aplazamiento y/o fraccionamiento previsto en el Código Tributario pues facilita su procedimiento al permitir que se realice desde cualquier lugar donde pueda acceder a internet, tal como lo permite también el procedimiento aprobado para el acogimiento al régimen excepcional de aplazamiento y/o fraccionamiento de deuda tributaria actualmente vigente.

Con relación a los principales cambios de la Resolución Nº 130-2005/SUNAT tenemos que se amplia el plazo hasta el 15 de noviembre de 2005 para que los deudores tributarios puedan presentar la solicitud de acogimiento al régimen excepcional de aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria. Inicialmente el plazo vencía este 10 de octubre.

Finalmente, se permite acoger a dicho régimen excepcional a la deuda tributaria que se encuentre en trámite de reclamación, apelación, demanda contencioso-administrativa o en acciones de amparo siempre que, con anterioridad a la emisión de la resolución que aprueba la solicitud de acogimiento al referido régimen, se acepte el desistimiento de la pretensión, la misma que deberá constar en resolución firme.

	SUBIR

Dispositivo	:	Decreto Supremo Nº 027-2005-MINCETUR
Fecha de publicación	:	Viernes 7 de octubre de 2005
Fecha de vigencia	:	Sábado 8 de octubre de 2005

Mediante la norma en comentario se eliminan los aranceles remanentes aplicados a las importaciones provenientes de Bolivia, correspondientes a los productos señalados en el anexo 1 adjunto.

Dichos productos estarán sujetos a las Normas de Origen de la Comunidad Andina, según corresponda.

Nº	Descripción
0402 10 10 00	Leche y nata (crema), en polvo, gránulos o demás formas sólidas, con un contenido de materias grasas, inferior o igual al 1.5% en peso, con adición de azúcar u otro edulcorante, en envases inmediatos de contenido neto inferior o igual a 2,5 kg
0402 10 90 00	Leche y nata (crema), en polvo, gránulos o demás formas sólidas, con un contenido de materias grasas, inferior o igual al 1.5% en peso, con adición de azúcar u otro edulcorante, en envases inmediatos de contenido neto superior a 2,5 kg
1005 90 11 00	Maíz amarillo, excepto para siembra
1005 90 12 00	Maíz blanco, excepto para siembra
1005 90 90 90	Demás maíces, excepto para siembra
1701 11 90 00	Azúcar en bruto de caña, sin adición de aromatizante ni colorante, excepto la chancaca (panela, respadura)
1701 99 00 90	Demás azúcares de caña o de remolacha, en estado sólido
2709 00 00 00	Aceites crudos de petróleo o de mineral bituminoso
2710 11 91 00	Espíritu de petróleo (“White Spirit”)
2710 11 92 00	Carburoreactores
2710 11 95 00	Mezclas de n-olefinas
2710 11 99 00	Demás aceites livianos (ligeros) y preparaciones
2710 19 11 10	Queroseno y carburoreactores tipo queroseno para reactores y turbinas (Turbo A1) destinados al mercado interno, excepto el destinado a las empresas de aviación
2710 19 11 20	Carburoreactores tipo queroseno para reactores y turbinas (Turbo A1) destinados a las empresas de aviación
2710 19 13 00	Mezclas de n-olefinas
2710 19 19 00	Demás aceites medios y preparaciones
2710 19 21 10	Diesel 2
2710 19 21 90	Demás gasoils (gasóleo), excepto Diesel 2
2710 19 22 10	Residual 6
2710 19 22 90	Demás fueloils (fuel), excepto Residual 6
2710 19 29 00	Demás aceites pesados, excepto gasoils (gasóleo) y fueloils (fuel)
2710 19 32 00	Mezclas de n-olefinas
2710 19 39 00	Demás preparaciones a base de aceites pesados
2710 91 00 00	Desechos de aceites que contengan difenilos policlorados (PCB), terfenilos policlarados (PCT) o difenilos polibramados (PBB)
2710 99 00 00	Demás desechos de aceites
2711 11 00 00	Gas natural, licuado
2711 14 00 00	Etileno, propileno, butileno y butadieno, licuados

	SUBIR

Dispositivo	:	Decreto Supremo Nº 129-2005-EF
Fecha de publicación	:	Viernes 7 de octubre de 2005
Fecha de vigencia	:	Sábado 8 de octubre de 2005

Se sustituye el literal c) del artículo 1 del Decreto Supremo Nº 194-2005-EF, que autorizó el pago fraccionado de los derechos arancelarios y el Impuesto General a las Ventas hasta el 31 de diciembre del año 2007 que afecta a la importación de vehículos destinados a los servicios públicos de transporte terrestre, incluyendo dentro de los bienes que gozan del beneficio a los remolcadores (tracto remolcador) nuevos.

	SUBIR

Dispositivo	:	Decreto Supremo Nº 131-2005-E
Fecha de publicación	:	Viernes 7 de octubre de 2005
Fecha de vigencia	:	Sábado 8 de octubre de 2005

La Ley Nº 28525, Ley de Promoción de los Servicios de Transporte Aéreo otorgó beneficios tributarios a las empresas nacionales dedicadas al servicio de transporte aéreo de pasajeros o carga, transporte aéreo especial, trabajo aéreo, así como aviación general, aeroclubes y escuelas de aviación.

Entre otros beneficios se estableció la suspensión del pago de todo tributo al ingreso al país de aeronaves destinadas a sus fines, así como sus partes, piezas, repuestos y motores, documentos técnicos propios de la aeronave y material didáctico para la instrucción del personal aeronáutico.

Mediante la norma en comentario se establece que los tributos suspendidos por aplicación del Régimen de Importación Temporal son los derechos arancelarios, el Impuesto General a las Ventas, el Impuesto Selectivo al Consumo y el Impuesto de Promoción Municipal, aplicables a la importación de mercancías.

	SUBIR