APRUEBAN REGLAMENTO DEL IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS

Mediante el Decreto Supremo en comentario se aprueban las normas reglamentarias del Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN), creado por la Ley Nº 28424 (publicada el 21/12/2004), y que es de aplicación a los generadores de renta de tercera categoría sujetos al Régimen General del Impuesto a la Renta.

Cabe anotar que, si bien tales normas reglamentarias son, en esencia, similares a las que regulaban el declarado inconstitucional Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta, ellas han establecido de una forma más clara y precisa, la aplicación como crédito del ITAN contra los pagos a cuenta y de regularización del Impuesto a la Renta, que deberán realizar los sujetos generadores de renta de tercera categoría que no se encuentren obligados a tributar en el exterior por rentas de fuente peruana, como es el caso de las sucursales.

En efecto, para la aplicación del ITAN contra los pagos antes mencionados, se establecen las siguientes consideraciones:

1. El ITAN efectivamente pagado no podrá ser deducido como gasto para la determinación del Impuesto a la Renta, sino que deberá ser utilizado como crédito contra los pagos a cuenta y de regularización del Impuesto a la Renta. 
   
   

2. El ITAN pagado en el mes indicado en la columna "A" de la siguiente tabla, podrá ser aplicado como crédito únicamente contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente a los periodos tributarios indicados en la columna "B". 
   
   

   A	B
   Mes de pago del ITAN	Se aplica contra el pago a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente a los siguientes periodos tributarios
   Abril	Desde marzo a diciembre
   Mayo	Desde abril a diciembre
   Junio	Desde mayo a diciembre
   Julio	Desde junio a diciembre
   Agosto	Desde julio a diciembre
   Setiembre	Desde agosto a diciembre
   Octubre	Desde setiembre a diciembre
   Noviembre	Desde octubre a diciembre
   Diciembre	Noviembre y diciembre




3. Solo se considerará como crédito, el importe del ITAN efectivamente pagado, sea parcial o total. De esta forma, es claro que, aun cuando no se pague la totalidad del importe del ITAN (en caso de pago al contado) o de la cuota del mismo (en caso de pago fraccionado), lo efectivamente pagado constituirá crédito aplicable contra los pagos a cuenta o el pago de regularización del Impuesto a la Renta.
   
   

4. Solo se aplicará como crédito, el importe del ITAN efectivamente pagado hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta del Impuesto a la Renta contra el cual puede ser aplicado (según tabla). 
   
   En ese sentido, el ITAN pagado con posterioridad al vencimiento en mención, solo podrá ser aplicado como crédito contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que no hubieran vencido. 
   
   Cabe anotar, que según resulta de la tabla anterior, el ITAN podrá ser incluso aplicado contra el pago a cuenta de diciembre que vence en enero del ejercicio siguiente. 
   
   

5. El ITAN pagado que no haya sido aplicado como crédito contra los pagos a cuenta, podrá utilizarse como crédito contra el pago de regularización del Impuesto a la Renta. 
   
   En este caso, se ha dispuesto expresamente que constituye crédito el ITAN pagado hasta el vencimiento o presentación de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta, no debiéndose incluir, de ser el caso, los intereses. 
   
   

6. El ITAN pagado hasta el vencimiento o presentación de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta, debe ser ajustado en función de la variación del Índice de Precios al por Mayor (IPM), siempre que exista obligación de realizar el ajuste, ocurrida entre el mes en que se efectúa el pago y el mes del cierre del balance. 
   
   

7. El saldo del ITAN no aplicado como crédito contra los pagos a cuenta y de regularización del Impuesto a la Renta, podrá ser aplicado como crédito contra futuros pagos a cuenta del Impuesto a la Renta o, en su defecto, podrá solicitarse su devolución. 
   
   La opción se ejercerá en la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta, no pudiendo la misma ser variada. En ese sentido, de optarse por la devolución, el saldo del ITAN no aplicado, no podrá aplicarse contra futuros pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.